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[求助] 按照权益法计算联营企业投资收益是否有很大的会计缺陷?

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楼主
发表于 2018-11-16 21:12:36 | 只看该作者 回帖奖励 |倒序浏览 |阅读模式
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问题在最后两行!
如下例:
【例】甲公司持有乙公司40%的股份并对其具有重大影响。20×7年1月1日,甲公司对乙公司投资的账面价值为1 300万元,其中,投资成本为900万元(其中,商誉为100万元),损益调整为400万元。乙公司拟吸收新的股东,并增资1 000万股,每股发行价格为4元(不考虑相关税费)。假定甲公司未按原持股比例相应增加对乙公司的投资,则乙公司增资扩股后,甲公司持股比例下降为20%但仍对乙公司具有重大影响。按原甲公司投资时乙公司可辨认净资产公允价值持续计算至20×7年1月1日止的相关净资产构成见表1。

在乙公司增资扩股时,由于甲公司放弃对乙公司的追加投资,而造成持有乙公司的股权比例下降为20%,在权益法下需要重新计算长期股权投资的账面价值如下:
  增资后甲公司应享有乙公司净资产份额 1 400万元(7 000×20%);
  增资后甲公司长期股权投资应有的余额 1 450万元(7 000×20%+100×20%/40%);
  其中:成本(不含商誉)1 200万元[(2 000+4 000)×20%] ;
  损益调整 200万元(1 000×20%);
  商誉 50万元(100×1/2);
  减:原长期股权投资账面余额 1 300万元。
  应确认的投资收益150万元会计分录为(单位:元):
  借:长期股权投资——乙公司(成本)   12 500 000
          ——乙公司(损益调整)  2 000 000
   贷:长期股权投资——乙公司(成本)   9 000 000
     长期股权投资——乙公司(损益调整) 4 000 000
     投资收益              1 500 000
  或者:
  借:长期股权投资——乙公司(成本)   3 500 000
   贷:长期股权投资——乙公司(损益调整) 2 000 000
     投资收益              1 500 000

问题1:商誉通常是非同一控制项下企业合并形成的。在这个例子当中联营企业为什么会存在商誉?为什么增资过程中。原有的100万商誉要乘以0.5?
问题2:按照权益法。如果联营企业有个小股东以高溢价增持公司很小比例股份。以上文为例。比如增资10股,每股发行价格100元。那么甲公司岂不是要确认一大笔投资收益?针对这种操纵空间。在会计准则,审计方法当中难道没有针对性的堵漏措施么?
多谢各位老师指教!

本帖被以下淘专辑推荐:

沙发 2楼
发表于 2018-11-17 03:30:52 | 只看该作者
1、权益法下,不单独确认被投资方的商誉,包含在投资成本中。但商誉事实上是存在的,增资价格或股权受让价格高于对应的可辨认净资产公允价值份额的差额就是隐含的商誉。
2、要考虑该交易的公允性和合理性,而且按照现行的中国准则规定(IFRS下有不同),此类其他股东单方面增资但本企业仍保持重大影响的情况是将增加享有的权益差额调整资本公积的,不会立即确认为损益。
藤椅 3楼
 楼主| 发表于 2018-11-17 14:09:31 | 只看该作者
chenyiwei 发表于 2018-11-17 03:30
1、权益法下,不单独确认被投资方的商誉,包含在投资成本中。但商誉事实上是存在的,增资价格或股权受让价 ...

谢谢陈老师的解答。
关于问题1:既然一开始长期股权投资账面净值1300万,乙公司增资后,长期股权投资账面净值变为1400万。那么应该是带来“投资收益”100万。这样账面才平啊。可以吧商誉加进来以后“投资收益”变成150万。于是出现了:
      增资后甲公司应享有乙公司净资产份额 1 400万元
  增资后甲公司长期股权投资应有的余额 1 450万元
       这两个数有50万的差异。那么究竟最后记录在资产负债表上的长期股权投资是1400万?还是1450万?

关于问题2:“要考虑该交易的公允性和合理性,而且按照现行的中国准则规定(IFRS下有不同),此类其他股东单方面增资但本企业仍保持重大影响的情况是将增加享有的权益差额调整资本公积的,不会立即确认为损益。”
       ---------这个交易的公允性谁来判定?加入管理层和会计有不同的看法。或者审计与会计有不同的判断。以谁的为准?(当然我举得例子:增资10股,每股发行价格100元。是为了突出增资的“操纵漏洞”。现实当中增资“操纵”不会这么露骨
       ---------如果按照香港会计准则。案例中的的增资,是否会直接体现在利润表上的“投资收益”科目当中呢?
                  陈老师说按照中国准则,不会立即确认为损益。那么需要满足什么条件后 或者 多久以后才会确认为损益呢?

点评

1、1450万。包含原有商誉100万元在持股比例下降后的留存部分50万元。2、香港准则下可立即确认未投资收益(视同处置损益),但内地准则下要到后续真实卖出该20%股权时才能将资本公积转入损益。  发表于 2018-11-17 20:29
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